МСФО — Международные стандарты финансовой отчетности — это единый комплект стандартов, применяемый при подготовке универсальной финансовой отчетности, распространенной и принимаемой практически во всех странах мира.
Отчетность по МСФО по своей сути близка к управленческим суждениям собственников и управленцев и отражает риски и выгоды, прошлые операции и, отчасти, будущее компании.
Отчетность по МСФО используется при анализе заемщика кредитными организациями, рассмотрении заявок на предоставление финансирования потенциальными инвесторами, в сделках по слияниям и поглощениям, при анализе надежности поставщика или покупателя, при анализе собственниками результатов работы компании и ее менеджмента, для управления стоимостью компании, для выхода на финансовые рынки с IPO или выпуском облигаций, для поддержания кредитного рейтинга и других целей.
По МСФО рассчитывается столь распространенный в финансовом анализе и управлении стоимостью бизнеса показатель EBITDA (Earningsbefore Interest, Тах, Dividendand Amortization), то есть показатель валовой маржи (чистой прибыли до вычета из нее процентных затрат, налогов, дивидендов и амортизации). По данному показателю сравнивают различные виды бизнеса между собой, находят ориентир их стоимости. Стоимость определяется как годовой показатель EBITDA, умноженный на мультипликатор от 4 до 13, характерный для соответствующей отрасли экономики.
МСФО в действии
Министерство финансов Российской Федерации приняло решение о введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации.
В соответствии с Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 года № 107 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 10, ст. 1385), введены в действие: Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство»; Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль»; Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»; Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждение работникам»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по займам»; Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33 «Прибыль на акцию»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 «Договоры страхования»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 8 «Операционные сегменты»; Разъяснение ПКР (SIC) 7 «Введение Евро»;
Разъяснение ПКР (SIC) 10 «Государственная помощь — отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью»;
Разъяснение ПКР (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения»;
Разъяснение ПКР (SIC) 13 «Совместно контролируемые предприятия — немонетарные вклады участников совместного предпринимательства»;
Разъяснение ПКР (SIC) 15 «Операционная аренда — стимулы»;
Разъяснение ПКР (SIC) 25 «Налоги на прибыль — изменения налогового статуса предприятия или его акционеров»;
Разъяснение ПКР (SIC) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды»;
Разъяснение ПКР (SIC) 29 «Раскрытие информации — концессионные соглашения на предоставление услуг»;
Разъяснение ПКР (ЯС) 31 «Выручка — бартерные операции, включающие рекламные услуги»;
Разъяснение ПКР (SIC) 32 «Нематериальные активы — затраты на веб-сайт»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 «Доли участников в корпоративных предприятиях и аналогичные инструменты»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков договора аренды»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 «Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 «Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке — рынке отходов электрического и электронного оборудования»; Разъяснение КРМФО (IFRIC) 7 «Применение подхода к пересчету статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения на предоставление услуг»; Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 14 «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 — Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 «Редактирование чистой инвестиции в иностранную операцию»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 17 «Распределение неденежных активов в пользу собственников»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активов от клиентов»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 «Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами».
Текст стандартов на русском языке может быть найден на сайте разработчика стандартов — Совета по международным стандартам финансовой отчетности http://wwwifrs.org, для официально принятых на территории РФ стандартов – в журнале «Бухгалтерский учет» №1 за 2012 год.
Особенности применения МСФО в России
Начиная с финансовой отчетности за 2012 год все банки, страховые компании, фонды, холдинги, имеющие акции или облигации на финансовом рынке, обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Считается, что это повысит прозрачность компаний и улучшит их корпоративное управление. Банки в России обязаны подготавливать отчетность по МСФО с 2004 года.
Малому бизнесу пока применение МСФО не грозит, однако сами российские стандарты бухгалтерского учета постоянно (с 1998 года) реформируются и приближаются к стандартам МСФО. Соответственно, национальные стандарты, используемые малым и средним бизнесом, практически соответствуют международным. Следовательно, современному бухгалтеру, финансисту и управленцу необходимо разбираться в МСФО и особенностях их применения для различных отраслей бизнеса.
Документы, регламентирующие применение МСФО в Российской Федерации: приказ Министерства финансов РФ от 25 ноября 2011 года №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», Закон «О консолидированной финансовой отчетности», Закон «О рынке ценных бумаг».
Важность профессионального суждения
Профессиональное суждение бухгалтера, собственника, менеджера используется практически в каждом стандарте МСФО, поэтому отчетность по МСФО построена в большой степени на рассуждениях и мнениях менеджмента. Эти рассуждения и приближают отражение хозяйственных операций к их пониманию управленцами и собственниками, то есть к принципам управленческого учета, что и является основной ценностью МСФО.
Рекомендации
Современному предприятию целесообразно применять МСФО для финансовой отчетности и для построения и оперирования управленческого учета. Эти наиболее современные и распространенные стандарты помогут компании принять лучшие практики корпоративного управления и финансового менеджмента.